Jaké změny přináší změna sazby DPH od 1.1.2012 školním jídelnám plátcům i neplátcům DPH?
S účinností od 1. ledna 2012 přináší novela zákona o DPH změny v sazbě daně z přidané hodnoty a to jak k 1.1.2012, tak následně k 1.1.2013. Podívejme se na to jakým způsobem budou v následujících dvou letech sazby upravovány:
k 1.1.2012 se zvýší snížená sazba 10% na 14%, základní sazba zůstává bez změny na 20% - během roku 2012 tak budeme používat opět sazby dvě a to 14% a 20%.
k 1.1.2013 pak dojde k opětovnému zvýšení snížené sazby ze 14% na 17,5% a současně dojde ke snížení základní sazby z 20% na 17,5% - od roku 2013 tak budeme používat pouze jednu sazbu DPH a to ve výši 17,5%
Tyto změny sazeb DPH se dotknou každé školní jídelny, a to nejen těch subjektů, které jsou v režimu plátce DPH, ale i těch, které nejsou plátci DPH!
Každá změna sazeb DPH musí nutně ve všech organizacích vyvolat potřebné systémové a administrativní kroky, které směřují k implementaci nových podmínek v oblasti sazeb DPH vlastně také i kalkulovaných vstupních nákladů. U školních jídelen v režimu plátců DPH pak změna sazby musí nutně vyvolat také úpravy softwarových nastavení a daňových výstupů.
Jak se tedy tato legislativní změna sazeb DPH v organizaci projeví? Musí například školní jídelna zdražit finanční normu? Musí školní jídelna zdražit cenu oběda? Jaké kroky je potřeba provést v souladu s touto změnou? Rozdělme si tuto problematiku do dvou oblasti, podle toho, zda organizace je, nebo není plátce DPH a podívejme se na modelové příklady, které ukazují nutné změny k 1.1.2012 tedy zvýšení snížené sazby z 10% na 14%.
NEPLÁTCE DPH
Podívejme se na problém zvýšení sazby DPH nejprve z pohledu neplátce DPH. Ten má situaci o něco jednodušší než plátce DPH. Pro něj tato změna de facto znamená zdražení vstupů nakupovaných surovin (u potravin ve snížené sazbě) o 4%. Pokud tedy nechce jídelna od 1.1.2012 poskytovat strávníkům menší porce při zachování shodné ceny oběda, měla by v souladu se zdražením cen vstupů (nakupovaných potravin) provést zdražení svých výstupů (prodejních cen uvařených jídel). U neplátce DPH by tak ke dni účinnosti novely zákona o DPH od 1.1.2012 mělo dojít k rekalkulaci finančním norem resp. prodejních cen obědů pro všechny typy strávníků. Do situace samozřejmě vstupuje také novela vyhlášky o školním stravování účinná také od 1.1.2012, která stanovuje nové finanční limity pro jednotlivé skupiny strávníků a je tak třeba při tvorbě nových cen obědů dbát i těchto nově stanovených finančních limitů.
PLÁTCE DPH
U plátce DPH je situace na pochopení maličko složitější. Zatímco neplátci DPH se vstupy zvýšenými vyšší sazbou DPH zdražují, u plátce DPH toto neplatí. Cena daňového základu u zboží zůstává totožná, mění se pouze výše ceny DPH. Plátce DPH však k 1.1.2012 musí provést zdražení svých výstupů (např. prodejních cen oběda) v souladu se zvýšením sazby DPH. Zrekapitulujme si tuto skutečnost na oblíbeném příkladu s jedním banánem, který znáte z našich metodik.
Při původní sazbě 10% banán bez DPH stojí 10,- Kč, banán s DPH stojí 11,- Kč. Pokud
jídelna - plátce DPH - dá banán k obědu cizímu strávníkovi:
za banán zaplatí jídelna 11,- Kč
ve výdejce bude banán za 10,- Kč v nákladech
při zúčtování DPH na vstupu stát vrátí jídelně 1,- Kč
jídelna má v nákladech za banán 11,- Kč a tak přesně naplnila finanční normu.
strávník zaplatil jídelně za banán částku 10,- Kč bez DPH a k tomu 1,- Kč DPH - tedy celkem 11,- Kč vč. DPH (protože platba není od DPH osvobozena)
v nákladech jídelny bude 10,- Kč, ve výnosech bude též 10,- Kč.
Pokud ale dojde ke zvýšení sazby DPH z 10% na 14% a NEdojde ke zvýšení prodejní ceny oběda, pak bude situace vypadat následovně:
za banán zaplatí jídelna 11,40,- Kč vč. DPH (došlo ke zdražení cen vstupů v rovině ceny DPH)
na výdejce bude banán za 10 Kč v nákladech (v ceně bez DPH)
při zúčtování DPH na vstupu stát vrátí jídelně 1,40 Kč
jídelna má v nákladech banán za 10,- Kč a tak přesně naplnila finanční normu (finanční normu není nutné u plátců DPH zvyšovat)
pokud strávník zaplatí za banán původní prodejní cenu 11,- Kč včetně DPH (v případě, že nezdražíme), pak připadá v nových sazbách na tuto cenu částka základu 9,65 Kč a částka DPH 1,35 Kč. Cenu DPH 1,35 Kč však musí plátce DPH odvést finančnímu úřadu jako svou daňovou povinnost. Do výnosů se tak dostane pouze částka základu ve výši 9,65 Kč.
v nákladech tak jídelna má banán za 10,- Kč, ve výnosech ale má banán pouze za 9,65 Kč!
To je samozřejmě špatně, proto je nutné provést zdražení prodejní ceny banánu (rozuměj oběda) na cenu 11,40 vč. DPH (10,- bez DPH ve výnosech, 1,40 DPH odvedená finančnímu úřadu), tak aby náklady jídelny a výnosy jídelny vyšly shodně (analogicky s prvním příkladem). V obecné praxi to znamená, že školní jídelna v režimu plátce DPH musí v rámci své doplňkové činnosti provést zdražení prodejní ceny svých výstupů (prodejních cen zboží a služeb) tak, aby se svými výnosy nedostala pod náklady.
Také u osvobozených strávníků (§ 57 zákona o DPH - výchova a vzdělávání) bude situace vypadat po zvýšení sazby obdobně:
Banán bez DPH stojí 10 Kč, banán s DPH stojí 11,40 Kč. Pokud jídelna - plátce DPH dá banán k obědu dětskému strávníkovi:
za banán zaplatí jídelna 11,40 Kč (sazba 14%)
ve výdejce bude banán za 10 Kč v nákladech
při zúčtování DPH z daňového přiznání na konci čtvrtletí se dostane do nákladů ještě tu chybějící 1,40 Kč v rámci tzv. neuplatnitelné části daně na vstupu zúčtováváné zpět do nákladů
jídelna plátce DPH má v celkových nákladech za banán 11,40 a tak přesně naplnila finanční normu vyjádřenou v ceně vč. DPH.
strávník zaplatil jídelně za banán částku 11,40 Kč, která je osvobozena od DPH - tzn. celá tato částka bude ve výnosech
v nákladech jídelny bude 11,40 Kč, ve výnosech bude též 11,40 Kč.
Z výše uvedených příkladů jasně vyplývá nutnost rekalkulace a zdražení cen obědů (v rovině ceny vč. DPH) u plátců DPH při možném zachování totožného finančního normativu (náklady se u plátců DPH nezvyšují, ale pozor na novelu vyhlášky o školním stravování platnou takto od 1.1.2012). Pro koncového strávníka/odběratele, který není plátcem DPH, dochází ke zdražení vstupů - nákladů. Naopak u koncového strávníka/odběratele, který je plátcem DPH, k žádnému zdražení nedochází (základ daně je totožný).
Podrobný popis jednotlivých změn v nastavení sazeb DPH a dalších souvisejících úkonech v programech VIS najdete na webových stránkách firmy VIS na adrese